المادة 43 من نظام ضريبة الدخل
المادة الثالثة والأربعون: أحكام عامة · الفصل التاسع: قواعد الضرائب على شركات الأموال
تخضع المادة حصص الشركاء المتضامنين في شركة التوصية بالأسهم لأحكام شركات الأشخاص، وتمنع حسم حصة غير السعودي في الخسائر السابقة عند تغير الملكية أو السيطرة بنسبة 50% أو أكثر.
النص الرسمي
لم تُعدَّل هذه المادة منذ صدور النظام.
أ - تفرض ضريبة على حصص الشركاء المتضامنين في شركة التوصية بالأسهم كما في شركة الأشخاص ، ومن ثم تحسم حصص الشركاء المتضامنين لتحديد الوعاء الضريبي للشركة ، وتنطبق الأحكام الواردة في هذا النظام عن شركات الأشخاص على حصص الشركاء المتضامنين في شركات التوصية بالأسهم .
ب - إذا حدث تغيير في ملكية شركة الأموال أو في السيطرة عليها تصل نسبته إلى خمسين بالمائة (50%) أو أكثر ، لا يجوز حسم حصة غير السعودي في الخسائر المتكبدة قبل التغيير وفقا للمادة الحادية والعشرين من هذا النظام في السنوات الضريبية التي تلي التغيير.
المصدر الرسمي: نظام ضريبة الدخل — هيئة الخبراء بمجلس الوزراء
شرح المادة 43 بلغة مبسطة
تتضمن هذه المادة حكمين يخصان شركات الأموال، وهي بحسب المادة 1: الشركة المساهمة والشركة ذات المسؤولية المحدودة وشركة التوصية بالأسهم.
(أ) الشركاء المتضامنون في شركة التوصية بالأسهم:
- تُفرض الضريبة على حصصهم كما في شركة الأشخاص، أي على الشريك نفسه.
- تُحسم حصصهم عند تحديد الوعاء الضريبي للشركة، فلا تُحسب ضمنه.
- تنطبق عليهم الأحكام الواردة في النظام عن شركات الأشخاص.
(ب) تغير الملكية أو السيطرة: إذا حدث تغيير في ملكية شركة الأموال أو في السيطرة عليها تصل نسبته إلى 50% أو أكثر، فلا يجوز حسم حصة غير السعودي في الخسائر المتكبدة قبل التغيير—وهي الخسائر المرحّلة وفقًا للمادة 21—في السنوات الضريبية التي تلي التغيير.
ويلاحظ أن الحكم يخص حصة غير السعودي تحديدًا كما ورد في النص، ويشترط أن يبلغ التغيير 50% أو أكثر. ويختلف هذا الحد عن حد إعادة تشكيل شركة الأشخاص في المادة 42 الذي يشترط تغييرًا يزيد عن 50%.
ولمن يشتري حصصًا في شركة لها خسائر سابقة أو يبيعها أن يستشير محاميًا متخصصًا في الضرائب والزكاة لتقدير أثر الصفقة على الخسائر القابلة للحسم.
مثال عملي
شركة ذات مسؤولية محدودة في الرياض يملكها شريك أجنبي، ولديها خسائر متراكمة من سنوات سابقة. اشترى مستثمر آخر 60% من حصصها. بعد هذا التغيير لا يجوز للشركة أن تحسم حصة غير السعودي في الخسائر التي تكبدتها قبل البيع في السنوات الضريبية التالية.
شرح استرشادي لا يغني عن استشارة محامٍ في حالتك.
كيف نكتب المحتوى ونراجعهمحامو القضايا التجارية والشركات: اسأل محاميًا مختصًا عن حالتك
صف حالتك باختصار وسنرشّح لك محاميًا مختصًا في هذا النظام
محامو القضايا التجارية والشركات
محامون يتولّون هذا النوع من القضايا
شركة إبراهيم آل سالم للمحاماة والاستشارات القانونية ذ.م.م
شركة محاماة واستشارات قانونية ذ.م.م
مُجيب نشط
مكتب المحامي الدكتور علي الربيعي وشركة اتحاد العصر القانونية
أسئلة شائعة عن المادة 43 من نظام ضريبة الدخل
كيف تُعامل حصص الشركاء المتضامنين في شركة التوصية بالأسهم ضريبيًا؟
تُفرض عليها الضريبة كما في شركة الأشخاص، وتُحسم من الوعاء الضريبي للشركة، وتنطبق عليها أحكام شركات الأشخاص.
هل تسقط الخسائر المرحّلة إذا بيعت الشركة؟
إذا تغيرت ملكية شركة الأموال أو السيطرة عليها بنسبة 50% أو أكثر، لا يجوز حسم حصة غير السعودي في الخسائر المتكبدة قبل التغيير في السنوات التالية.
هل يشمل منع حسم الخسائر حصة الشريك السعودي؟
النص يتحدث عن حصة غير السعودي في الخسائر فقط.
مواد تشير إليها هذه المادة
مواد أخرى عن ضريبة الشركاء في الشركات
- المادة 36
تفرض المادة الضريبة على الشركاء في شركات الأشخاص لا على الشركة، وتلزم الشركة بإقرار معلومات وباختيار سياساتها المحاسبية، وتعامل حصص الشركاء الموصين معاملة شركات الأموال.
أ - تفرض الضريبة على الشركاء في شركات الأشخاص وليس على الشركة ذاتها ، إلا أنه يجب على الشركة تقديم إقرار ضريبي لغرض المعلومات يوضح فيه مقدار الدخل والربح والخسا
- المادة 37
تبيّن المادة كيف تُدرج حصة الشريك من دخل شركة الأشخاص وخسارتها في وعائه الضريبي، ومتى تُعلَّق خسارته، وعلاقة ذلك بقاعدة خسارة الطرف المرتبط في المادة 63.
أ - لتحديد الوعاء الضريبي للشريك ، يحتفظ الدخل والحسومات والخسائر والدين الناشئ أو المستحق على شركة الأشخاص كل بصفته من ناحية المصدر الجغرافي ونوع الدخل والمكاس
- المادة 38
تحدد المادة أساس التكلفة لحصة الشريك في شركة الأشخاص، وما يزيده من حصته في الدخل والدين، وما ينقصه من التوزيعات والخسائر والمصروفات.
أ - يحدد أساس التكلفة لحصة الشريك في شركة الأشخاص بالمبلغ الذي دفعه الشريك مقابل حصته إضافة إلى أساس تكلفة الممتلكات التي قدمها للشركة . ب - يزداد أساس التكلفة
- المادة 39
تحدد المادة أساس تكلفة الممتلكات المقدمة لشركة الأشخاص، وتعديل أساس تكلفة أصولها بالزيادة أو النقص عند خروج شريك يحقق ربحًا أو خسارة من التخلص من حصته.
أ - أساس التكلفة الأولية للممتلكات المقدمة لشركة الأشخاص تساوي أساس التكلفة للشريك الذي قدمها . ب - إذا خرج شريك من شركة أشخاص واستلم توزيعا يجعله يحقق ربحا من
- المادة 40
تقرر المادة عدم احتساب ربح أو خسارة عند نقل الشريك أصلًا لشركة أشخاص مقابل حصة، وتحدد قيمة حصته، وتعامل ما يزيد عن سعر السوق مما يُسدد له كتوزيع.
أ - لا يحتسب ربح أو خسارة عن نقل شريك ملكية أصل له إلى شركة أشخاص مقابل تملكه حصة في تلك الشركة . ب - يعد الشريك مالكا لحصة في شركة الأشخاص مساوية للفرق بين قيم
- المادة 41
تعامل المادة نقل أصل غير نقدي من شركة الأشخاص إلى شريك، ولو عند تصفية حصته، كتصرف من الشركة بربح أو خسارة، وتحدد أساس تكلفة الشريك وأثر التوزيع عليه.
أ - يعامل نقل ملكية أصل غير نقدي من شركة أشخاص إلى شريك ، بما في ذلك حالة تصفية حصة الشريك ، على أنه تصرف بالأصل من قبل الشركة مع إقرار بالربح أو الخسارة في تار
النصوص منقولة من الموقع الرسمي لهيئة الخبراء بمجلس الوزراء لأغراض الاطلاع، والمرجع عند الاختلاف هو النص المنشور رسميًا. المحتوى لا يُعدّ استشارة قانونية.