المادة 27 من نظام ضريبة الدخل
المادة السابعة والعشرون: المخزون · الفصل السادس: قواعد المحاسبة الضريبية
تلزم المادة من يحتفظ بمخزون بسجلات جرد، وتجيز حسم تكلفة البضاعة المباعة، وتحدد طريقة حسابها وتقييم بضاعة آخر المدة بالتكلفة أو السوق أيهما أقل.
النص الرسمي
لم تُعدَّل هذه المادة منذ صدور النظام.
أ - على المكلف الذي يحتفظ بمخزون ، فتح سجلات جرد له والاحتفاظ بتلك السجلات.
ب - تحسم تكلفة البضاعة المباعة خلال السنة الضريبية .
ج - تتحدد تكلفة البضاعة المباعة خلال السنة الضريبية بإضافة تكلفة البضاعة المشتراة خلال السنة إلى بضاعة أول المدة ، مطروحا منها قيمة بضاعة نهاية المدة .
د - يحسب المكلف الذي يستخدم المبدأ النقدي تكلفة المخزون باستخدام طريقة التكلفة الأولية ( المباشرة ) أو التكاليف الإجمالية ، بينما يحسب المكلف الذي يستخدم مبدأ الاستحقاق تكلفة المخزون على أساس طريقة التكاليف الإجمالية فقط .
هـ - قيمة بضاعة نهاية المدة هي التكلفة الدفترية أو القيمة السوقية أيهما أقل في ذلك التاريخ ، وعلى المكلف احتساب التكلفة الدفترية للبضاعة بطريقة المتوسط المرجح ، إلا أنه يجوز له بعد الحصول على إذن خطي من المصلحة استخدام طريقة أخرى ، ولا يجوز تغيير الطريقة التي يختارها إلا بعد موافقة المصلحة .
المصدر الرسمي: نظام ضريبة الدخل — هيئة الخبراء بمجلس الوزراء
شرح المادة 27 بلغة مبسطة
تنظم هذه المادة معاملة المخزون لأغراض الضريبة، وهي مهمة للمنشآت التجارية والصناعية:
- سجلات الجرد (الفقرة أ): على المكلف الذي يحتفظ بمخزون أن يفتح سجلات جرد له ويحتفظ بها.
- الحسم (الفقرة ب): تُحسم تكلفة البضاعة المباعة خلال السنة الضريبية.
- طريقة الحساب (الفقرة ج): تكلفة البضاعة المباعة = بضاعة أول المدة + تكلفة المشتريات خلال السنة − قيمة بضاعة نهاية المدة.
- تكلفة المخزون (الفقرة د): من يستخدم المبدأ النقدي يحسبها بطريقة التكلفة الأولية (المباشرة) أو التكاليف الإجمالية، ومن يستخدم مبدأ الاستحقاق يحسبها بطريقة التكاليف الإجمالية فقط.
- تقييم بضاعة نهاية المدة (الفقرة هـ): بـالتكلفة الدفترية أو القيمة السوقية أيهما أقل في ذلك التاريخ، وتُحسب التكلفة الدفترية بطريقة المتوسط المرجح. ويجوز استخدام طريقة أخرى بعد إذن خطي من المصلحة، ولا يجوز تغيير الطريقة المختارة إلا بعد موافقتها.
والأثر العملي أن تقييم بضاعة آخر المدة يؤثر مباشرة في الربح: فكلما انخفضت قيمتها ارتفعت تكلفة البضاعة المباعة وانخفض الوعاء الضريبي، ولذلك وضع النظام قواعد ثابتة لتقييمها.
ولتطبيق هذه القواعد على منشأتك يُستحسن استشارة محامٍ متخصص في الضرائب والقضايا التجارية.
مثال عملي
محل أجهزة في الدمام بدأ السنة ببضاعة قيمتها 300,000 ريال، واشترى خلالها بضاعة بـ700,000 ريال، وقيمة بضاعته في نهاية السنة 200,000 ريال بعد تقييمها بالتكلفة أو السوق أيهما أقل. تكلفة البضاعة المباعة التي يجوز حسمها 800,000 ريال.
شرح استرشادي لا يغني عن استشارة محامٍ في حالتك.
كيف نكتب المحتوى ونراجعهمحامو القضايا التجارية والشركات: اسأل محاميًا مختصًا عن حالتك
صف حالتك باختصار وسنرشّح لك محاميًا مختصًا في هذا النظام
محامو القضايا التجارية والشركات
محامون يتولّون هذا النوع من القضايا
شركة إبراهيم آل سالم للمحاماة والاستشارات القانونية ذ.م.م
شركة محاماة واستشارات قانونية ذ.م.م
مُجيب نشط
مكتب المحامي الدكتور علي الربيعي وشركة اتحاد العصر القانونية
أسئلة شائعة عن المادة 27 من نظام ضريبة الدخل
كيف تُحسب تكلفة البضاعة المباعة ضريبيًا؟
بإضافة تكلفة البضاعة المشتراة خلال السنة إلى بضاعة أول المدة، مطروحًا منها قيمة بضاعة نهاية المدة.
كيف يُقيّم المخزون في نهاية السنة؟
بالتكلفة الدفترية أو القيمة السوقية أيهما أقل، وتُحسب التكلفة الدفترية بطريقة المتوسط المرجح.
هل يجوز استخدام طريقة غير المتوسط المرجح؟
يجوز بعد الحصول على إذن خطي من المصلحة، ولا يجوز تغيير الطريقة المختارة إلا بموافقتها.
مواد أخرى عن قواعد المحاسبة الضريبية
- المادة 22
تحدد المادة أن السنة الضريبية هي السنة المالية للدولة، وتجيز استخدام فترة اثني عشر شهرًا أخرى وفق اللائحة، وتعالج تغيير السنة ومجموعات الشركات المرتبطة.
أ - السنة الضريبية هي السنة المالية للدولة . ب - يجوز للمكلف استخدام فترة اثني عشر شهرا مختلفة عما ورد في الفقرة (أ) من هذه المادة كسنة ضريبية وفقا للضوابط التي
- المادة 23
تلزم المادة المكلف بطريقة محاسبة تبين دخله بوضوح، وتحدد متى يُستخدم المبدأ النقدي أو مبدأ الاستحقاق، وتشترط موافقة المصلحة لتغيير السياسة المحاسبية.
أ - يجب أن تبين طريقة المحاسبة التي يتبعها المكلف دخله بوضوح . ب - يحدد إجمالي الدخل والمصاريف للشركة المقيمة ولأي مكلف يحتفظ أو ملزم نظاما بالاحتفاظ بالدفاتر ا
- المادة 24
تقرر المادة أن من يستخدم الأساس النقدي يدون الدخل عند استلامه أو عندما يكون جاهزًا للاستلام، والمصاريف عند دفعها.
يدون المكلف الذي يستخدم الأساس النقدي في دفاتره وسجلاته الدخل المستلم عند استلامه أو عندما يكون جاهزا للاستلام ، والمصاريف المسددة عند دفعها.
- المادة 25
تقرر المادة أن من يستخدم مبدأ الاستحقاق يدون الدخل والمصاريف عند استحقاقها، وتحدد متى يصبح المبلغ واجب الدفع للمكلف أو منه.
أ - يدون المكلف الذي يستخدم مبدأ الاستحقاق الدخل والمصاريف عند استحقاقها . ب - يصبح المبلغ واجب الدفع إلى المكلف إذا حق للمكلف استلامه حتى لو تأجل التسديد أو تم
- المادة 26
تقرر المادة احتساب دخل ومصاريف العقود طويلة الأجل لمن يستخدم مبدأ الاستحقاق بنسبة العمل المنجز خلال السنة، وتعرّف العقد طويل الأجل.
أ - يحتسب الدخل والمصاريف المتعلقة بعقد طويل الأجل للمكلف الذي يستخدم مبدأ الاستحقاق على أساس نسبة العمل المنجز خلال السنة الضريبية . ب - تحدد نسبة العمل المنجز
- المادة 28
تقرر المادة توزيع الدخل والمصاريف المتعلقة بالممتلكات المشتركة على الشركاء وفقًا لحصص ملكيتهم فيها.
يوزع الدخل أو المصاريف المتعلقة بممتلكات مشتركة على الشركاء وفقا لحصص الملكية فيها.
النصوص منقولة من الموقع الرسمي لهيئة الخبراء بمجلس الوزراء لأغراض الاطلاع، والمرجع عند الاختلاف هو النص المنشور رسميًا. المحتوى لا يُعدّ استشارة قانونية.