Article 3 of the Saudi Real Estate Transaction Tax Law
المادة 3 من نظام ضريبة التصرفات العقارية
The article lists 21 cases of real estate dispositions fully exempt from the tax, with their conditions, and allows the Council of Ministers to exempt other dispositions in full or in part.
Official text (Arabic)
This article has not been amended since the law was issued.
أ- تُعفى من الضريبة كلياً التصرفات العقارية الآتية:
1- التصرف العقاري في حالات قسمة التركة.
2- التصرف العقاري - دون مقابل - لوقف عام أو خاص أو مشترك.
3- التصرف العقاري - دون مقابل - من أو إلى جمعية خيرية مرخص لها نظاماً.
4- التصرف العقاري لجهة عامة أو لأي من الأشخاص الاعتبارية العامة، أو الجهات أو المشروعات ذات النفع العام.
5- التصرف العقاري من جهة عامة بصفتها سلطة عامة.
6- التصرف العقاري في حالات نزع الملكية للمصلحة العامة أو وضع اليد المؤقت على العقار.
7- التصرف العقاري للزوج أو الزوجة أو أي من الأقارب حتى الدرجة الثالثة؛ على سبيل الهبة الموثقة.
8- التصرف العقاري تنفيذاً لوصية شرعية موثقة.
9- التصرف العقاري في حالات الاكتتاب العام، وتداول الأوراق المالية المدرجة، وتداول وحدات صناديق الاستثمار.
10- التصرف العقاري المؤقت فيما بين صندوق استثماري وأمين حفظ - أو العكس - أو فيما بين أمناء حفظ للصندوق نفسه، وفقاً لأحكام نظام السوق المالية واللوائح والتعليمات الصادرة بناءً عليه.
11- التصرف العقاري الذي يُقدَّم حصة عينية في رأس مال شركة مؤسسة في المملكة، بشرط عدم التصرف في الأسهم أو الحصص المقابلة للحصة العينية للمدة التي تحددها اللائحة بما لا يزيد على (5) سنوات، وأن تحتفظ الشركة بقوائم مالية مدققة من مراجع حسابات خارجي معتمد طيلة تلك المدة.
12- التصرف العقاري في الحالات التي يكون فيها أحد طرفي التصرف حكومة أجنبية أو منظمة دولية، أو هيئة أو بعثة دبلوماسية أو عسكرية، أو أحد أعضاء السلك الدبلوماسي أو القنصلي أو العسكري المعتمدين في المملكة، بشرط المعاملة بالمثل.
13- التصرف العقاري الذي يُقدَّم اشتراكاً عينيًّا في رأس مال صندوق استثمار عقاري؛ وفقاً لأحكام نظام السوق المالية واللوائح والتعليمات الصادرة بناءً عليه.
14- التصرف العقاري المؤقت لغرض استخدام العقار ضماناً لتمويل أو ائتمان، ما لم ينفَّذ على العقار بنقل ملكيته نقلاً دائماً للممول أو الغير.
15- التصرف العقاري تنفيذاً لأمر بالبيع الجبري؛ صادر من محكمة مختصة.
16- التصرف العقاري الناتج عن عمليات الاندماج والاستحواذ بين الأشخاص الاعتبارية.
17- التصرف العقاري من شخص طبيعي لشركة أو صندوق استثماري مؤسسين في المملكة ويملك هذا الشخص - بشكل مباشر أو غير مباشر- جميع حصص الشركة أو أسهمها أو وحدات الصندوق، وبشرط عدم حدوث تغيير في نسبة ملكيته في الشركة أو الصندوق للمدة التي تحددها اللائحة بما لا يزيد على (5) سنوات.
18- التصرف العقاري بين شركة وأخرى مؤسستين في المملكة تملك إحداهما - بشكل مباشر أو غير مباشر - جميع أسهم الشركة الأخرى أو حصصها، والتصرف العقاري بين شركة وصندوق استثماري مؤسسين في المملكة وتملك الشركة - بشكل مباشر أو غير مباشر - جميع وحدات الصندوق، والتصرف العقاري بين الشركات أو الصناديق الاستثمارية المؤسسة في المملكة التي تكون جميع أسهمها أو حصصها أو وحداتها مملوكة - بشكل مباشر أو غير مباشر - من الشخص نفسه. ويشترط - في جميع الأحوال - أن تظل جميع أسهم الشركة المتصرف لها أو حصصها أو وحدات الصندوق المتصرف له مملوكة - بشكل مباشر أو غير مباشر - للشخص نفسه للمدة التي تحددها اللائحة بما لا يزيد على (5) سنوات.
19- التصرف في العقار من قبل أي شخص لمطور عقاري مرخص لمزاولة أنشطة البيع والتأجير على الخارطة وفقًا للأنظمة واللوائح والضوابط والتعليمات السارية في المملكة، على أن يكون العقار مخصصاً لأحد مشاريع البيع على الخارطة، وصادراً له قرار بالترخيص من الجهة المختصة.
20- التصرف العقاري دون مقابل لشركة أو صندوق استثماري مؤسسين في المملكة، وتكون جميع حصص الشركة أو أسهمها أو وحدات الصندوق مملوكة - بشكل مباشر أو غير مباشر - من قبل وقف عام أو خاص أو مشترك، وبشرط عدم حدوث تغيير في نسبة ملكية الوقف في الشركة أو الصندوق للمدة التي تحددها اللائحة بما لا يزيد على (5) سنوات.
21- رد العقار المتصرف فيه لمالكه السابق نتيجة إلغاء التصرف العقاري الموثق - لدى كاتب العدل أو الموثق المعتمد - بالتراضي بين أطرافه، وذلك خلال مدة لا تتجاوز (90) يوماً من تاريخ توثيق التصرف العقاري محل الإلغاء، وبشرط عدم حدوث أي تغيير على وصف العقار، ورد كامل قيمته.
وتحدد اللائحة معايير وضوابط الإعفاء الكلي من الضريبة لكل حالة من الحالات المشار إليها في الفقرة (أ) من هذه المادة.
ب- بخلاف التصرفات العقارية المنصوص عليها في الفقرة (أ) من هذه المادة، تُعفى من الضريبة كلياً أو جزئياً أي تصرفات عقارية أخرى؛ وفقاً لما يحدده مجلس الوزراء.
This is the official Arabic wording, the only legally binding version. We do not translate the law itself; the explanation below is ours. Official source: Bureau of Experts at the Council of Ministers
Article 3 explained in plain English
This article excludes certain dispositions from the tax imposed in Article 2. Paragraph (a) contains full exemptions, each with its conditions, including:
- Division of an estate, and carrying out a documented legitimate (Sharia) will.
- A documented gift to a spouse or any relative up to the third degree.
- A disposition without consideration to a public, private or joint waqf, or from or to a licensed charitable association.
- A disposition to a public body or public legal person or a body or project of public benefit, a disposition by a public body acting as a public authority, and expropriation for the public interest and temporary possession.
- A disposition made as an in-kind share in the capital of a company established in the Kingdom, on condition that the corresponding shares or stakes are not disposed of for the period set by the Regulations, not exceeding 5 years, and that the company keeps financial statements audited by an accredited external auditor throughout that period.
- A natural person transferring their real estate to a company or fund established in the Kingdom whose entire stakes they own, and dispositions between companies or funds wholly owned by the same person, on condition that ownership remains unchanged for the period set by the Regulations, not exceeding 5 years.
- A temporary disposition to use the property as security for financing or credit, unless it is enforced against the property by permanently transferring its ownership to the financier or a third party.
- A forced sale by order of a competent court, mergers and acquisitions between legal persons, a public offering and trading of listed securities and fund units.
- A disposition to a real estate developer licensed for off-plan sale and leasing, provided the property is allocated to an off-plan sale project for which a license has been issued by the competent body.
- Returning the property to its previous owner on cancellation of a documented disposition by mutual consent within no more than 90 days of documentation, on condition that the description of the property is not changed and its full value is returned.
The paragraph also includes other cases with their conditions, among them: a disposition where one party is a foreign government, an international organization or a diplomatic or military mission, on condition of reciprocity; an in-kind subscription to a real estate investment fund and a temporary disposition between an investment fund and a custodian under the Capital Market Law; and a disposition without consideration to a company or fund wholly owned by a waqf, on condition that the waqf's ownership percentage does not change for the period set by the Regulations, not exceeding 5 years. The Regulations set the criteria and rules for each exemption. Paragraph (b) allows the Council of Ministers to exempt other dispositions in full or in part. Because each exemption has precise conditions, you should consult a lawyer who specializes in real estate and tax cases before relying on it.
Practical example
Abdullah wanted to gift his apartment in Dammam to his son, and documented the gift with the competent body. The son is a relative up to the third degree and the gift is documented, so the disposition falls within the cases of full exemption. If he sold it to his friend, it would not fall within this case.
Translated from our Arabic explanation with machine assistance. For guidance only; it does not replace advice from a lawyer on your situation.
How we write and review contentCommercial & Corporate Law lawyers: ask a specialist about your case
Describe your situation briefly and we'll suggest a lawyer who specialises in this law
Commercial & Corporate Law lawyers
Lawyers who handle this kind of case
Ibrahim Al Salem Law Firm
Active contributor
Dr. Ali Al-Rubaie Law Office and Ittihad Al-Asr Legal Company
Frequently asked questions about Article 3 of the Saudi Real Estate Transaction Tax Law
Is a gift to a son or brother exempt from the real estate transaction tax?
Yes. A documented gift to a spouse or any relative up to the third degree is fully exempt.
Is dividing an inheritance subject to the real estate transaction tax?
No. A real estate disposition in cases of dividing an estate is fully exempt from the tax.
Is transferring property to my company exempt?
It is exempt if the company or fund is established in the Kingdom and you own all of its stakes directly or indirectly, on condition that your ownership percentage does not change for the period set by the Regulations, not exceeding 5 years.
Can dispositions not mentioned in the article be exempted?
Yes. Paragraph (b) allows other real estate dispositions to be exempted in full or in part as the Council of Ministers determines.
The texts are reproduced from the official website of the Bureau of Experts at the Council of Ministers for reference; where they differ, the officially published Arabic text prevails. This content is not legal advice.